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「泰克斯,朋友在大陸那邊有個生意不錯,邀我一起下去玩。」

「以我對你的了解,相關成本效益你應該都評估過,例如外匯管制,或是沒那麼容易說退出就退出…」

「的確,投資評估這部分我是專家。」

「嗯,那還有甚麼需要我的地方?」

「怎麼投資比較省稅?」

「投資大陸,投法不同稅負成本會有差,所以第一步一定要踏對!」


假設他是以個人名義直接投資大陸公司…

  1. 大陸公司賺$100,若將盈餘匯回給台灣個人,按大陸現行個人所得稅法規定要課20%的股利扣繳稅。
  2. 但因【1994】20號文對境外個人股利免稅的優惠目前仍未廢除,與前述個人所得稅法(亦即要課20%的稅)出現矛盾。
  3. 惟基於法律一致性,20號文的優惠有可能隨時被取消。實務上也出現一些地方稅局按現行法令取消對境外個人股利免稅的優惠。
  4. 此外,台灣個人收到大陸公司的盈餘分配$100,要併入個人綜所稅申報,最高稅率達40% ($40=$100*40%)。不過如果他在取得大陸公司股利時在當地已被扣繳20%的稅,這部分的稅可以拿回台灣抵稅。
  5. 綜上所述有效稅率最高可達40% (=$40/$100)。詳細計算是1)若取得大陸股利被課20%扣繳稅,總稅負是大陸$20 (=$100&20%)加上台灣$20 (=$100*40%-(大陸稅扣抵$20)); 或2)若取得大陸股利沒被課20%扣繳稅,總稅負就是台灣$40 (=$100*40%)。


但如果他一開始是選擇透過香港公司投資大陸公司…

基於資金操作不同, 可分為以下兩種狀況 (註:為簡化分析,不考慮租稅協定及最低稅負制免稅額及扣除額的適用):

情況一、大陸公司盈餘匯回香港公司再匯回台灣個人(資金回台灣

  1. 大陸公司賺$100,若將盈餘匯至香港公司,按大陸現行個稅法規定要課10%的股利扣繳稅 ($10=$100*10%)。
  2. 香港公司收到$90,再匯回台灣,台灣個人要按最低稅負制繳納20%計算個人稅 ($18=$90*20%)。
  3. 綜上所述有效稅率約28% (=($10+$18)/$100) 


情況二、大陸公司盈餘匯回香港公司不再匯回台灣個人(資金停留在香港)

  1. 大陸公司賺$100,若將盈餘匯至香港公司,按大陸現行個稅法規定要課10%的股利扣繳稅 ($10=$100*10%)。
  2. 香港公司收到$90,暫時不匯回台灣,故無香港及台灣稅。
  3. 因台灣CFC (營利事業受控外國企業)法案已立法但尚未施行,該筆置留香港之所得目前不課徵台灣稅,惟未來CFC法案正式施行後,則會產生前述20%個人最低稅負之計算($18=$90*20%)。
  4. 綜上所述有效稅率約10% (目前) ~ 28% (未來CFC法案施行)  


後記

由以上範例可知,要投資大陸,透過香港公司的間接投資會比台灣個人的直接來得省稅。

此外,若能做好更細膩的租稅規劃,在香港公司建置適當的管理控制實質,有機會適用香港大陸租稅協定,將10%的股利扣繳稅減半

那,要如何善用香港大陸租稅協定將股利扣繳稅減半呢?

簡單來說,必須取得香港稅務居民身分,並滿足大陸受益所有人資格。相關租稅規劃方向包括如何建置管理控制的經濟實質,以及從董事會、人員、辦公場所、銀行帳戶、會計帳冊、營運模式等建立實質性等具體作法,詳細說明可參考《精選案例》香港稅務居民與大陸受益所有人

更多的稅務分析,請參考TX《稅務奇幻旅程》


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